分類分析審計方法——一種非財務(wù)信息審計方法的探討

    相繼爆出的財務(wù)欺詐丑聞沉重打擊了投資者的信心和資本市場，注冊會計師行業(yè)社會公信力面臨挑戰(zhàn)，這些大案要案也再一次揭示了新經(jīng)濟(jì)時代被審計對象經(jīng)濟(jì)行為的錯綜復(fù)雜性。

    產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品生命周期的縮短、競爭加劇、變化加快，使企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險增加，企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)和會計處理日益結(jié)合為一個不可分割的整體，僅依據(jù)財務(wù)信息作出的審計結(jié)論已難以滿足相關(guān)利益主體的需求，對企業(yè)復(fù)雜的非財務(wù)信息的關(guān)注與審計成為提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，適當(dāng)?shù)姆秦攧?wù)信息審計方法則是對非財務(wù)信息進(jìn)行有效審計的必要條件。下面探討一種非財務(wù)信息審計方法——分類分析審計方法。

    一、審計人員不僅要關(guān)注與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)信息，也要關(guān)注非財務(wù)信息

    被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是注冊會計師審計的對象，經(jīng)濟(jì)活動信息載體既包括財務(wù)信息也包括非財務(wù)信息，審計的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范，要求審計人員對非財務(wù)信息予以關(guān)注，如《獨主審計具體準(zhǔn)則第17條－持續(xù)經(jīng)營》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第21條－了解被審計單位情況》等準(zhǔn)則均有明確規(guī)定；另外審計報告的使用者所關(guān)心的信息是多元的—比如政府管理部門可能對企業(yè)的獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)營能力感興趣，因此將非財務(wù)信息納入審計人員的審計范圍是必要的。

    二、分類分析的審計方法可以幫助確定審計重點， 從而提高審計質(zhì)量

    目前，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債等要素是按照流動性進(jìn)行分類的，比如資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資，負(fù)債分為流動負(fù)債與長期負(fù)債等項目。這種分方法雖然有助考察資產(chǎn)的利用水平與償債能力，但不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對各項資源的需求狀況，而該狀況直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展。審計人員對被審計單位的生存與發(fā)展能力的認(rèn)識程度，直接影響其審計質(zhì)量。因此審計人員有必要對資產(chǎn)與費用按照經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行重新分類。這里的資產(chǎn)既包括帳面資產(chǎn)也包括人力資源、供銷網(wǎng)絡(luò)等表外資產(chǎn)。

    三、分類分析方法具體運用步驟

    （一）將資產(chǎn)與費用重新分類

    企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可分為兩大類：基本活動和輔助活動�；�本活動是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各項活動，即生產(chǎn)、營銷、服務(wù)、后勤活動。輔助活動是輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能得以相互支持，即采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等活動。

    審計人員將企業(yè)資產(chǎn)、費用各要素按照相應(yīng)原則分?jǐn)偟缴鲜鰞纱箢惤?jīng)濟(jì)活動中，其中資產(chǎn)分?jǐn)倓t是將其劃分到實際使用、控制它們或?qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮慕?jīng)濟(jì)活動中去，而費用的分?jǐn)傇瓌t是將其分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的活動中去。

    （二）在規(guī)模、效率與安全穩(wěn)定性方面進(jìn)行配比分析

    比如，在生產(chǎn)活動中其設(shè)備需關(guān)注以下幾個方面：（1）規(guī)模上：生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力是否滿足生產(chǎn)的要求；（2）效率上：周轉(zhuǎn)率是否達(dá)到同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否采用了計算機(jī)控制等手段提高其利用效率，設(shè)備的布局是否合理，設(shè)備之間的配置是否科學(xué)；（3）安全上：是否定期維修保障其正常運轉(zhuǎn)，折舊是否計提充足以滿足其正常更新，操作工人是否得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，關(guān)鍵設(shè)備是否上有保險，防火防盜等安全措施是否有效，設(shè)備的運營是否帶來環(huán)境污染等等。以上方法的正確運用，有助于對企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ψ龀稣�確判斷。

    （三）關(guān)注被審計單位的核心活動中核心資產(chǎn)的穩(wěn)定性

    比如商品流通企業(yè)，核心活動是其銷售活動、核心資產(chǎn)是掌握客戶網(wǎng)絡(luò)的銷售人員。因此審計人員要關(guān)注掌握主要客戶的人員有哪些、分配制度是否能夠?qū)⑸鲜鋈藛T長期穩(wěn)定、重要客戶是否可通過多渠道進(jìn)行溝通。不少企業(yè)瞬間由輝煌走向衰敗，多與其核心資產(chǎn)的變動有關(guān)。

    （四）將負(fù)債與所有者權(quán)益項目同資產(chǎn)費用類項目進(jìn)行配比分析

    通過對資本成本率與資產(chǎn)報酬率、資金來源期限構(gòu)成與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財務(wù)杠桿與財務(wù)風(fēng)險、股東結(jié)構(gòu)與企業(yè)未來發(fā)展適應(yīng)性等比較，觀察其項目之間配比性。

    （五）對企業(yè)利潤進(jìn)行分析

    審計人員應(yīng)對企業(yè)利潤中能夠提高企業(yè)支付能力的部分，和依靠會計政策與估計變更等手段形成的部分進(jìn)行區(qū)分。以便對利潤質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

    通過分類分析后，對企業(yè)的運行狀況有一個整體了解，為確定審計重點奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)而達(dá)到降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的目的。

    （作者單位：中審會計師事務(wù)所）